《审计是个坑》——审计就应该这么学
审计是个什么鬼！
全部是文字！
学了跟没学一样！
彬哥说：是不是打开的方式错了！
审计虽然是文字，
但是考点清晰啊
而且最主要的是还固定啊！
审计，其实就是一个坑！
抓住这些坑，那得分又有什么问题？
我们简单列举几章：
第一章、审计概述
1.注册会计师的业务种类？
注册会计师的业务分为鉴证业务和相关服务。
【彬哥说“坑”】要注意分清什么是鉴证业务，什么是相关服务。特别是两者的区别，鉴证业务需要一定程度的保证，但是相关服务就没这个说法啊，这里是容易设置坑的地方。这是2015年考核过的坑！ |
2.审计是什么，要注意以下几点：
（1）审计不涉及为如何利用信息提供建议。
（2）审计只能提供合理保证，不能提供绝对保证。
（3）审计的最终产品是审计报告，不是财务报表。
（4）审计获取的证据，是说服性的，而不是结论性的。
【彬哥说“坑”】这里不能叫坑，其实就是对原文的考核，但是我们平常忽视太多： 1、提供建议吗？NO！不提供！ 2、最终产品是审计报告和财务报表么？NO！只是审计报告！ 3、高水平保证？绝对保证？这些细节要注意！ |
3.合理保证和有限保证的区别
合理保证（财务报表审计） | 有限保证（财务报表审阅） | |
目标 | 在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证。 | 在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平 |
证据收集程序 | 包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等。 | 主要采用询问和分析程序获取证据。 |
所需证据数量 | 较多 | 较少 |
检查风险 | 较低 | 较高 |
财务报表的可信性 | 较高 | 较低 |
提出结论的方式 | 以积极方式提出结论。 | 以消极方式提出结论。 |
【彬哥说“坑”】合理保证和有限保证的区别，这里也有设置坑的地方，而且有些地方很容易被我们忽略掉。比如证据收集程序，合理保证包含了7种程序，但是有限保证只包含了询问和分析程序，再比如检查风险的高低，这里也是可以设置坑的地方！ |
4、审计要素是什么？
【彬哥说“坑”】很多人可能要说，这里有什么“坑”。恰恰因为这里大家忽视了，很多人以为审计要素就是审计三方关系，2017年就恰恰在这里设置题目。审计要素完整包括：审计业务的三方关系、财务报表、财务报表编制基础、审计证据和审计报告！ |
5、审计业务的三方关系
（1）审计业务的三方关系包括：注册会计师、被审计单位管理层（责任方）、财务报表预期使用者
（2）在某些情况下，管理层和预期使用者可能来自同一企业，但并不意味着两者就是同一方。
（3）是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。
（4）注册会计师通过签署审计报告的方式确认其责任。
（5）财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制的财务报表承担完全责任。
（6）如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没能发现，也不能因为财务报表已经注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。
【彬哥说“坑”】审计业务的三方关系也是设置坑的地方，特别是上面的（2）和（3），管理层和预期使用者可能来自同一企业，他们就是同一方吗？ |
6、 审计证据，要注意以下几点：
（1）信息的缺乏本身也构成审计证据。（这个要注意，是常考点）
（2）审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息
（3）审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务实施质量控制程序中获取的信息。（题目经常说不包括来迷惑大家）
【彬哥说“坑”】这里是常设置坑的地方，因为可以跟第三章结合起来，特别要注意审计证据的来源以及上面3句话，都是常考点！ |
7.审计的具体目标（综合题必考项目）
【彬哥说“坑”】这里的“坑”怎么设置，其实单独给你们拿出来给看都没问题，但是考试的时候往往都把“专业术语”故意搞混淆来考核你们，比如利润表说成“存在”，然后把资产负债表说成“发生”，这些细节往往被我们忽视！所以要注意！ |
8.职业怀疑，注意以下几点：
（1）职业怀疑与客观和公正、独立性两项职业道德基本原则密切相关，并不是和所有职业道德基本原则都密切相关。（考试如果说和所有职业道德基本原则都密切相关，那么肯定是错的）
（2）审计中的困难、时间或成本等事项本身，不能作为省略不可替代的审计程序或满足于说服力不足的审计证据的理由。
（3）保持职业怀疑的目的不是为了降低成本，而是为了提高审计的有效性，降低审计风险。（考试会说，保持职业怀疑，是为了降低审计成本，那这个肯定是错的）
【彬哥说“坑”】这里的设置坑的地方包括： 1、职业怀疑与所有的职业道德基本原则都相关么？NO！只是跟客观和公正、独立性相关！ 2、能否说保持职业怀疑是为了降低成本？NO！我们CPA是严谨的人！ |
9.审计风险
（1）审计风险是由重大错报风险和检查风险构成的，重大错报风险又分为报表层次和认定层次两类，而认定层次包括固有风险和控制风险。
（2）重大错报风险，是客观存在的，无法降低。
（3）检查风险可以降低，但通常并不能降低为0.
（4）检查风险是指如果存在某一错报，该错报单独或连同其他错报可能是重大的，注册会计师为将审计风险降至可接受的低水平而实施程序后没有发现这种错报的风险。检查风险取决于审计程序设计的合理性和执行的有效性！
（5）审计中，都是确定审计风险，然后考虑重大错报风险和检查风险之间的反向关系，当审计风险一定时，若重大错报风险高，则检查风险就要低，就要实施更多的审计程序，若重大错报风险低，则检查风险就可以高，就可以少一些审计程序。
【彬哥说“坑”】这里的坑就比较多了，经常把我们骗进去： 1、固有风险和控制风险是财务报表层次的么？NO！是认定层次的！ 2、重大错报风险可以通过审计降低么？NO！是客观存在的！ 3、重大错报风险跟检查风险呈反比关系！ 4、这里甚至会考核概念！将检查风险的概念冠到审计风险上去！这些细节都需要我们注意！ |
第二章、审计计划
1、初步业务活动
（1）评价遵守相关职业道德要求的情况
（2）针对保持客户关系和具体审计业务，实施相应的质量控制程序；
（3）就审计业务约定条款与被审计单位达成一致意见
【彬哥说“坑”】考什么？就考原文！下列哪些不是初步业务活动，请严格遵照原文！ |
2、审计业务约定条款的变更
在完成审计业务前，如果被审计单位或委托人要求将审计业务变更为保证程度较低的业务，注册会计师应当确定是否存在合理理由予以变更。
【彬哥说“坑”】坑在哪里？ 1、哪些理由是合理的？哪些是不合理的？ 2、变更后可以提及以前原审计业务所执行的审计程序吗？一般不允许，只有变更为执行商定程序业务的时候才能提及！ |
3、总体审计策略
【彬哥说“坑”】这里不需要背诵，但是我们要判断哪些是属于总体审计策略，常考点如： 1、审计资源（比如人力资源）的调配属于总体审计策略 2、重要性的确定不是具体审计计划，而是总体审计策略。 |
4、重要性的定义
重要性要从三个方面理解：单独或汇总、金额或性质、整体。而重要性水平，只需要考虑金额。
【彬哥说“坑”】这里的坑通常设置在第三个——整体 判断某事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的。由于不同财务报表使用者对财务信息的需求可能差异很大，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。 |
5、总体重要性的基准问题
（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；
（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；
（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；
（4）被审计单位的所有权结构和融资方式（例如，如果被审计单位仅通过债务而非权益进行融资，财务报表使用者可能更关注资产及资产的索偿权，而非被审计单位的收益）；
（5）基准的相对波动性。
【彬哥说“坑”】这里设置了多年的“坑”，但是每年都有人掉“坑”： 基准跟重大错报风险有关吗？跟以前年度调整有关吗？都无关！考试就是在这里设置题目！ |
6、常用基准
被审计单位的情况 | 可能选择的基准 |
1.企业的盈利水平稳定 | 经常性业务的税前利润 |
2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或本年度税前利润因情况变化而出现意外增减 | 过去3～5年经常性业务的平均税前利润/亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业收入 |
3.企业处于微利或微亏状态 | |
4.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 | 总资产 |
5.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 | 营业收入 |
6.为某开放式基金，致力于优化投资组合、 提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 | 净资产 |
7.为某国际企业集团设立在中国的研发中心， 主要为集团下属各企业提供研发服务，并向相关企业收取成本 | 成本与营业费用总额 |
8.为公益性质的基金会 | 捐赠收入或捐赠支出总额 |
【彬哥说“坑”】这里吧，也不叫坑，就是“可能选择的基准”这里，不能混淆！ |
5、实际执行的重要性
经验值 | 情形 |
接近财务报表整体重要性50%的情况 | （1）首次接受委托的审计项目 （2）连续审计的项目，以前年度审计调整较多 （3）项目总体风险较高（如处于高风险行业，经常面临较大市场压力） （4）存在或者预期存在值得关注的内部控制缺陷 |
接近财务报表整体重要性75%的情况 | （1）连续审计的项目，以前年度审计调整较少 （2）项目总体风险低到中等（如处于低风险行业，市场压力较小） （3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效 |
【彬哥说“坑”】这里首先是对50%和75%的情形的考核，其实这里还有一个“坑”就是对我们语文能力的考核。比如： 靠近财务报表整体重要性请问是75%还是50%！那当然是75%啊！但是考试的时候有人在这里犯错！ |
6、特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平
【彬哥说“坑”】这里的坑在哪里？ 是所有的交易都需要设置重要水平么？NO！只是某些特定类别的才需要！ |
7、错报不单单指金额上的，还包括分类、列报或披露上，与准则规定存在差异。
8、确定明显微小错报的临界值应当考虑的因素：
（1）以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和余额；
（2）重大错报风险的评估结果；
（3）被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；
（4）被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。
【彬哥说“坑”】这里之所以列出来，是因为我们常常忽视，看看不错！ |
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